+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

156 ст нк рф

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Документ с изменениями, внесенными: Федеральным законом от 5 августа года N ФЗ изменения вступили в силу с 1 января года ; Федеральным законом от 29 декабря года N ФЗ Российская газета, N , Федеральным законом от 23 июля года N ФЗ Официальный интернет-портал правовой информации www. Федеральным законом от 2 ноября года N ФЗ Официальный интернет-портал правовой информации www. Федеральным законом от 5 мая года N ФЗ Официальный интернет-портал правовой информации www.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДС

Минаев, государственный советник налоговой службы II ранга 1. Иногда проблемы появляются из-за нарушения общей структуры налоговых норм и их логической взаимосвязи, предусмотренной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ. В некоторых случаях принимаемые законодателем нормы не включаются в общую взаимосвязанную структуру, что не позволяет их согласовывать с другими нормами и ведет к незавершенности и неясности налоговых отношений.

В этой связи хотелось бы схематично напомнить читателям журнала основные элементы конструкции главы 21 НК РФ и правовую последовательность их применения действия.

Положения ст. Только после выявления объекта налогообложения можно решать вопрос об определении конкретного размера налоговой базы, исчисляемого в порядке, предусмотренном ст. Статьей "Момент определения налоговой базы" НК РФ , устанавливающей время начала исчисления размера налоговой базы, завершается эта взаимосвязанная цепочка законодательных норм.

Таким образом, вышеуказанные статьи НК РФ дают возможность последовательно ответить на вопросы, необходимые для исчисления и уплаты в бюджет НДС: что ст. Нам бы хотелось обратить внимание читателей на то, что только в такой последовательности должны рассматриваться вышеназванные основные нормы главы 21 НК РФ.

Разумеется, если в этой цепочке выпадает какое-либо звено, то определить налоговое обязательство налогоплательщика невозможно. По нашему мнению, в этой трехзвенной цепочке ведущая роль отведена все-таки первому звену, то есть тому, что следует облагать налогом объекту налогообложения - ст.

К сожалению, возникновение такого разрыва в связи с введением с 1 января года в соответствии с Федеральным законом от Суть конфликта состоит в том, что в настоящее время финансовые и налоговые органы предлагают налогоплательщикам определять момент возникновения обязательств по НДС без учета наличия на этот момент объекта налогообложения - по дню отгрузки передачи товара работ, услуг , имущественных прав, что выглядит абсолютно неправомерно. Но как можно определять налоговую базу, если отсутствует сам объект налогообложения?

Это равносильно тому, чтобы считать налог на прибыль при отсутствии прибыли, процент за пользование денежным займом - при отсутствии выданного заемщику самого займа и т.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Не случайно законодатель установил в ст.

Тем самым законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров работ, услуг , то есть только при появлении объекта налогообложения. Без этого объекта налоговой базы нет. Это связано с тем, что в ст. Справедливость данного вывода подтверждается тем, что слово "выручка" в начале текста п.

Других условий для возникновения налоговой базы законодатель не предусмотрел. Если понимать эту ситуацию по-другому, то возникает очевидное противоречие между нормой п.

При этом следует отметить, что процесс отгрузки товара не всегда в обязательном порядке предполагает реализацию этого товара. На практике встречаются ситуации, при которых товары отгружаются, но право собственности на них не переходит, то есть товары отгружаются, а реализации не происходит. Начальной стадией этой технологической цепочки является отгрузка товара, оформляемая проводкой: Д-т 45 "Товары отгруженные" К-т 43 "Готовая продукция".

Именно с этого момента и начинается отсчет пятидневного срока, в течение которого продавец должен выставить покупателю счет-фактуру. После возникновения права собственности у покупателя, то есть после осуществления факта реализации, оформляется следующая проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" и одновременно Д-т 90 К-т В этот же момент должно начисляться в пользу бюджета налоговое обязательство по НДС: Д-т 90 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" если момент отгрузки товара наступил ранее произведенных денежных расчетов.

В самом деле, если день отгрузки товара работ, услуг , передачи имущественных прав является наиболее ранней датой, то начисление налогового обязательства через кредитовые обороты счета 68 при условии отсутствия на эту дату перехода права собственности по ним, то есть отсутствия факта реализации, будет означать прекращение действия норм ст.

Это создает опасный прецедент, который способен разрушить всю конструкцию главы 21 НК РФ, поскольку, по существу, в этом случае устанавливается момент возникновения налогового обязательства без выявления наличия объекта налогообложения и размера налоговой базы.

Следовательно, можно сделать вывод, что объект налогообложения ст. Если в ст. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. Все это свидетельствует о невозможности возникновения обязанности организации по уплате налога налоговой базы без реального, отраженного в бухгалтерском учете и отчетности объема реализации - объекта налогообложения.

Объект налогообложения первичен, налоговая база - вторична. Еще в большей степени такого рода коллизии возникают, если для определения налоговой базы по факту в качестве наиболее ранней даты принимается день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав.

Иначе говоря, только объем реализации товаров работ, услуг , имущественных прав, принятый в установленном порядке к бухгалтерскому учету, должен использоваться во всех случаях как основа для начисления НДС и уплаты этого налога в бюджет на дату определения налоговой базы. Образующийся по вышеуказанным причинам разрыв во времени и приводит в определенных случаях к возникновению в силу влияния, в частности, курсовых разниц отличия в первоначально отраженных в бухгалтерском учете объемах реализации товаров работ, услуг , имущественных прав на момент отгрузки передачи покупателю заказчику и на момент реальных денежных расчетов, а также начисления НДС к уплате в бюджет.

Нельзя в этой связи не высказать следующее. Как известно, Минфин России приказом от В соответствии с вышеуказанным Положением с 1 января года в бухгалтерском учете положительная отрицательная суммовая разница не отражается как самостоятельный показатель.

Следует отметить, что произведенные вышеупомянутые изменения в бухгалтерском учете и отчетности, по нашему мнению, повысили уровень конфликтности в определении налогооблагаемой базы по НДС. Общеизвестно, первичные учетные документы, служащие базой для исчисления НДС, принадлежат к системе бухгалтерского учета. Формально курсовая разница может быть учтена в налоговой базе в соответствии со ст.

При этом можно отметить, что в соответствии со ст. Таким образом, при отсутствии специально оговоренных законом или договором купли-продажи товара условий, фиксирующих момент возникновения права собственности у приобретателя, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки ст.

Из этого можно сделать очень важный вывод: если перехода права собственности на товар не происходит, то и отсутствует факт его реализации. Отсутствие реализации имущества означает и отсутствие объекта налогообложения в соответствии со ст.

При этом следует отметить, что этот вывод не противоречит принципам бухгалтерского учета, на котором основываются учетные операции по НДС. Так, если поставщик продавец производит в адрес заказчика покупателя отгрузку товара и согласно договору купли-продажи право собственности на этот товар к покупателю перейдет только после оплаты, то в бухгалтерском учете поставщика вышеуказанная операция оформляется следующим образом: Д-т 45 К-т 43 [ 40 "Выпуск продукции работ, услуг " ].

Более того, стоимость этих отгруженных покупателю товаров не является в этот момент договорной ценой, а отражает только производственную себестоимость товаров и расходы по отгрузке. На этой стадии отгрузки товара выручка от продажи не формируется, и вышеуказанная стоимость отражается на балансе поставщика в виде образования дебиторской задолженности. Принимая во внимание вышеприведенные обстоятельства, можно предположить, что законодатель при установлении момента определения налоговой базы ст.

В противном случае, как отмечалось ранее, имеются правовые коллизии, противоречия, в первую очередь, ст. Если все-таки исходить из того, что действие норм, определяющих объект налогообложения ст. Видимо, это предполагает введение трудоемкого, стабильно повторяющегося процесса осуществления и учета поправок и изменений налоговой базы и платежей в бюджет, учтенных и представляемых налоговых деклараций по различным отчетным и налоговым периодам.

Статьей ГК РФ дана исчерпывающая характеристика видов объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них интеллектуальная собственность ; нематериальные блага, иное имущество, в том числе имущественные права.

Вышеуказанная норма п. При этом обращает на себя внимание то обстоятельство, что, несмотря на это, ст. По существу, в этих случаях речь шла о продаже дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров работ, услуг , операции по реализации которых подлежали налогообложению не освобождались от налогообложения в соответствии со ст. Особый режим определения налоговой базы, отраженной в ст.

Некоторая правовая упорядоченность стыковка отдельных статей главы 21 НК РФ произошла только после внесения в Кодекс поправок, принятых Федеральным законом от С 1 января года этим Законом в состав объектов налогообложения ст. Только после принятия изменений в НК РФ на основании Закона N ФЗ с 1 января года произошла правовая стыковка налоговых норм по различным видам имущественных прав.

Так, большой переработке подверглись ст. Эти особенности сформулированы в ст. По нашему мнению, новацией по сравнению с редакцией этой статьи НК РФ, действовавшей до 1 января года, стало только одно положение.

Если до 1 января года речь шла только об уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров работ, услуг , операции по реализации которых подлежали налогообложению не освобождались от налогообложения в соответствии с п. В ней идет речь о других вопросах имущественных прав, не связанных с договорами на реализацию товаров работ, услуг. При этом в особую группу выделена передача прав по заключению договоров и арендных прав п.

Примечательно, что формально только с 1 января года арендные отношения классифицируются в законодательном порядке как имущественные права, хотя они имели место с 1 января года и в ряде случаев облагались НДС по аналогии с работами, услугами. В то же время, отмечая позитивное изменение налогового законодательства, нельзя не обратить внимание на наличие несопряженности правовых норм, предусматриваемых главой 21 НК РФ и соответствующими статьями ГК РФ.

Главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ достаточно полно регулируется не только переход имущественных прав кредитора к другому лицу параграф 1 , но и перевод долга на другое лицо параграф 2. Тем самым сформированы определенные условия для регулирования как дебиторской, так и кредиторской задолженности в качестве самостоятельных объектов обложения НДС.

В налоговом же законодательстве ст. В результате законодательно не отражено, как надо поступать, когда создается, по сути, объект обложения НДС по этим операциям. Специалисты высказывают две точки зрения по вышеуказанной проблеме, которые касаются только техники исчисления НДС, хотя правовая природа уступки долга не определена.

Одна из точек зрения исходит из того, что при продаже передаче имущественного обязательства в случае выявления на балансе нового приобретателя долга налогоплательщика, к которому перешел долг положительного финансового результата превышения полученных денежных средств над средствами, уплаченными кредитору в погашение долга объект налогообложения определяется с использованием механизма, установленного ст.

Принятие такого режима налогообложения перевода долга в настоящее время прямо не регулируется нормами главы 21 НК РФ. Однако с точки зрения обеспечения объективных финансовых интересов сторон такое решение оправданно.

Другая точка зрения основывается на применении к операциям по переводу долга общей типовой стандартной схемы, а именно: предлагается рассматривать перевод долга как реализацию финансовой услуги.

В этом случае налогоплательщику, уплачивающему денежные средства за передачу своего долгового обязательства другому лицу, становится довольно сложно получить право на вычет "входного" НДС, так как при более тщательном разборе этой ситуации выясняется, что право на налоговый вычет у налогоплательщика не возникает из-за несоблюдения условий, установленных ст. Более глубокий финансово-правовой анализ вопросов, связанных с договорами по переводу долга, дает нам основание отдавать предпочтение первой точке зрения, то есть перевод долга следует рассматривать как самостоятельный гражданско-правовой акт по реализации имущественных обязательств, а не как реализацию оказанной услуги.

В подтверждение этому можно привести следующие обоснования. Согласно п. Следовательно, уступка долгового обязательства другому лицу должна производиться в форме сделки, совершаемой в простой письменной форме. Уступка долга по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки.

Наличие таких особенностей, присущих процессу продажи [ уступки, переводу долга долговых обязательств ], делает вышеуказанную реализацию, сопровождающуюся переходом права быть обязанным по сделке перевода долга с одного лица на другое, отличной от услуги для целей налогообложения, предусмотренных п.

В отличие от услуги сделка по переводу долга имеет материальное выражение, и в ней не совпадают по времени процесс реализации и процесс исполнения предмета сделки - погашение долга кредитору.

По нашему мнению, по аналогии с уступкой права требования долга с передачей имущественных прав механизм определения налоговой базы по НДС, как уже отмечалось ранее, должен быть таким, как это установлено ст. Процесс дальнейшей перепродажи перевода, переуступки долга может быть не ограничен во времени, так же как при уступке имущественных прав. Таким образом, скорейшее узаконение вышеуказанных операций является насущной задачей для нормализации налоговых отношений налогоплательщиков и налоговых органов.

Следовательно, право требования долга - это право организации на взыскание дебиторской задолженности получить доход , а обязательство погасить долг - это обязанность организации закрыть кредиторскую задолженность произвести расход. Поэтому в первом случае речь идет о продаже дебиторской задолженности, а во втором - о продаже кредиторской задолженности, что фиксирует разные финансовые результаты.

Положительное сальдо от продажи дебиторской задолженности - это прибыль, а положительное сальдо от продажи кредиторской задолженности - это убыток. Можно выделить и другие проблемы, связанные с налогообложением имущественных прав, на которые нет ответа в налоговом законодательстве, например в ситуации, при которой один из контрагентов либо продавец, либо покупатель является налоговым резидентом Российской Федерации, а другой - нерезидентом.

В этом случае сразу же возникает вопрос: как реализовывать соответствующее имущественное право?

Вы точно человек?

В этом смысле нельзя, разумеется, говорить о Налоговом кодексе Российской Федерации НК РФ, Кодекс как о законодательном акте прямого действия, дающем ответы на все вопросы, возникающие в практике определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты НДС в бюджет. В известной степени позитивную роль в устранении этих вопросов выполняют Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ далее - Методические рекомендации , принятые приказом МНС России от К сожалению, указанные Методические рекомендации, дающие объективную и непредвзятую оценку конкретных положений главы 21 НК РФ, не имеют полной юридической силы, поскольку их выпуск предназначен для "внутреннего потребления" налоговых органов. При изучении Методических рекомендаций напрашивается вывод о том, что в них определенно прослеживается желание создать режим наибольшего налогового благоприятствования для финансовых интересов налогоплательщиков, что вполне согласуется со смыслом п.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров работ, услуг , не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров работ, услуг , указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 статьи Налогового кодекса РФ посредники определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. Обратите внимание, согласно пункту 2 статьи Налогового кодекса РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров работ, услуг , не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей Налогового кодекса РФ, не распространяется освобождение от налогообложения.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров работ, услуг , не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров работ, услуг , указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи настоящего Кодекса. Согласно п. Обратите внимание, согласно п. Исключение составляют только посреднические услуги по реализации следующих товаров работ, услуг :.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

Добрый день. Наше руководство решило купить летом всем сотрудником турпутевки, ведь их теперь можно Часть II.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. Налоговый кодекс. Купить систему Заказать демоверсию. Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу. НК РФ Статья

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Минаев, государственный советник налоговой службы II ранга 1. Иногда проблемы появляются из-за нарушения общей структуры налоговых норм и их логической взаимосвязи, предусмотренной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ. В некоторых случаях принимаемые законодателем нормы не включаются в общую взаимосвязанную структуру, что не позволяет их согласовывать с другими нормами и ведет к незавершенности и неясности налоговых отношений. В этой связи хотелось бы схематично напомнить читателям журнала основные элементы конструкции главы 21 НК РФ и правовую последовательность их применения действия. Положения ст.

В любом случае выбор только за заемщиком, а также банком, который решит выдавать или. Предоставлением данного вида услуг занимаются автоюристы. Каждый специалист имеет высшее юридическое образование. Нередко, в их числе встречаются бывшие работники МВД, ГИБДД и т. Автоюристам знакомы многие особенности действующего законодательства, правила дорожного движения, верный порядок разбора аварий и многое другое.

В каких случаях может понадобится помощь Автоюристы активно оказывают поддержку все тем, у кого возникли какие-либо споры и неприятности на дороге.

Статьей НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от Согласно п. 1 ст. НКРФ налогоплательщики при осуществлении.

Юридическая консультация (без регистрации) по телефону дает анализ проблемы, направление, как действовать. Понятие юридическая консультация, как вид юридической помощи, можно сформулировать следующим образом - это, как правило, беседа клиента с юристом, адвокатом, в ходе которой клиент описывает имеющуюся проблему, а юрист, адвокат предлагает имеющиеся правовые решения данной проблемы, объясняет клиенту возможные перспективы и юридические последствия.

Юридическая консультация - это оказание квалифицированной помощи гражданам и юридическим лицам.

Автоюристы СПб - кто. Обращайтесь к автоюристу до начала каких-либо юридически значимых событий. Например, до суда или до дачи объяснения по факту ДТП.

Подскажите что мне делать, какими статьями воспользоваться чтобы написать рапорт и сказать что нарушают мои права. Контракт закончился 2о июня 2018 г. Исполнен рапорт на увольнение с военной службы. По имеющимся данным, документы на увольнение находятся в Москве.

Практика показывает, что от уровня подготовки специалиста и его практических навыков во многом зависит результат. Однако не у всех есть возможность обратиться к адвокату лично. Подписка на рассылку "Беларусь юридическая консультация онлайн" Рассылка выходит раз в сутки и содержит список программ из Спортивное право перешедших в категорию бесплатные за последние 24 часа.

Чтобы оставить комментарий Вы должны быть зарегистрированны на сайте.

Секретариат коллегии предварительно свяжется с Вами для уточнения времени начала консультации и удобного способа связи с адвокатом. Please click here if you are not redirected within a few seconds. Система "ЭЛЕКТРОННАЯ АДВОКАТУРА" позволила нам организовать проведение качественных консультаций дистанционно, то есть в режиме on-line. Достигнут вариант удобства, быстроты и качества, а стоимость дистанционной услуги составляет 1500 рублей.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: #ProНалоги - ст. 54.1 НК РФ - опыт первых проверок
Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Раиса

    Теперь всё понятно, благодарю за информацию.

  2. innake

    Я извиняюсь, но, по-моему, Вы не правы. Я уверен. Давайте обсудим. Пишите мне в PM.

  3. Софон

    Браво, вас посетила отличная мысль

  4. fasttali

    Согласен, эта великолепная мысль придется как раз кстати

  5. Зосима

    куль)))